关于注册会计师审计报告增加关键审计事项的思考

于剑

[摘 要]2015以来,随着国际审计报告准则改革的完成,我国注册会计师协会也对审计报告准则进行了一系列修订工作。注册会计师协会在2016年年初颁布了修订后的12项审计准则,其中,最为重要的是《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》。本文阐述本次审计报告改革的背景,探讨《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的相关内容和本次改革所带来的影响及新审计报告模式存在的问题,最后针对存在的问题提出针对性建议。

[关键词]审计报告;关键审计事项;注册会计师

doi:10.3969/j.issn.1673 – 0194.2017.12.010

[中图分类号]F239.4 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194(2017)12-00-02

0 引 言

随着我国市场经济的不断发展与完善,注册会计师审计在证券市场中的地位越发重要。然而,近年来,上市公司财务舞弊导致股东权益遭受损害的现象层出不穷,这引发了人们的强烈关注。随着问题日益突出,国际审计与鉴证准则理事会为了改善审计工作的质量,开展了一系列审计准则改革工作。2015年,国际审计与鉴证准则理事会出台了国际审计准则第701号——对独立审计报告增加关键审计事项等多项审计准则。为了进一步提高我国审计工作的权威性与审计报告质量,注册会计师协会也在一年之后即2016年出台了中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中增加关键审计事项。

该准则的制定完全打破了过去审计报告的模式,可谓是一次突破性的变革。可见,此次改革的重点就是注册会计师的工作成果——审计报告。早期的审计报告没有规范指引,内容由注册会计师自行决定,这种审计报告内容高度简洁,信息含量极少,既不利于公众了解被审计公司的情况,也不能使他们理解注册会计师的工作。而此次改革规定,注册会计师需在审计报告中增加关键审计事项的相关要求,这预示着过去“千篇一律”的审计报告时代的终结。

1 关于沟通关键审计事项概述

此次注册会计师协会修订的多项审计准则中,最核心的改变就是要求注册会计师在为上市公司执行审计工作出具审计报告时,要求在报告中增加关键审计事项的相关内容。

1.1 关键审计事项的认定

所谓关键审计事项,就是注册会计师在进行审计工作的过程中,运用职业判断认为那些能影响财务报告使用者作出决策的重大事项,这些重大事项的陈述一方面能促使对被审计单位有更深的了解和管理层做出重大判断内容,提升审计报告沟通信息的价值;另一方面,可以增强注册会计师执行工作的透明度。

沟通关键审计事项具有较高价值,那么要如何确定关键事项?注册会计师确定重大事项时要着重考虑以下几点:其一,注册会计师第1211号审计准则中所规定的识别出的特别风险或者是评估出的重大错报风险有关的领域;其二,管理层在财务报表中涉及的重大判断类;其三,与审计可能产生影响的重大交易事项。

需要注意的是,这三项应当是披露的财务报表所包含的内容,考虑时应选择使用者比较感兴趣的内容。当然,构成关键审计事项的内容也并非只在财务报表中披露,笔者认为,应当沟通的关键审计事项,既要与审计工作内容相关,又要体现在被审计的财务报表中。

1.2 关键审计事项的沟通

在陈述关键事项时,注册会师应当确定每个关键审计事项是财务报表中所披露出来的部分,同时不应对这些事项发表自己的意见,但要标明这些事项在财务报表中的位置。

在对关键审计事项沟通的过程中,应说明所列举的事项为何确定为关键事项,并解释注册会计师要如何应对这些事项。

1.3 沟通关键审计事项时应当注意的问题

在审计报告中所陈述的关键事项,应当以注册会计师对整体财务报表形成的审计意见为基础,尽管对关键事项的沟通有利于公众获取更多信息,但对以下几点要保持谨慎:第一,注冊会计师对关键审计事项的沟通,并非代表可以畅所欲言,注册会计师应本着审计的原则,不得在关键审计事项中提及对信息的使用及建议;第二,注册会计师第1504号审计准则要求在审计报告中增加关键审计事项应已经在报表中披露,否则可能会泄露一些审计单位不愿公开的事项,会侵犯企事业单位权益;第三,注册会计师应坚持成本效益的原则,在审计报告中反映出公众需要的、感兴趣的、能体现其切身利益的关键事项,抓住重点,以避免审计报告信息超负荷。

2 增加关键审计事项的影响

此次注册会计师协会关于审计报告的改革具有重要影响。

第一,在审计报告中增加关键审计事项,一定程度上为公众提供了有价值的信息,这既能使报告使用者理解和认可注册会计师的努力,也会对审计行业充满希望。

第二,以往审计报告的高度概括性导致财务报告使用者对注册会计师的工作一无所知,如今的改革提高了审计工作的透明度,有助于审计业务质量的提升。

第三,对关键事项的沟通需要注册会计师在工作中更加关注已识别和评估的重大错报风险,尤其是对识别出的特别风险,使注册会计师提升对风险理念的认知。

第四,关键审计事项有助于审计报告使用者理解财务报表,尤其是对比较重要的事项的理解。在不同的业务环境下,关键审计事项往往千差万别,这就要求注册会计师必须加强自身业务能力和素养。

第五,市场经济是法治经济,通过完善审计准则,加强法律约束,使注册会计师为投资者提供更加可靠的信息,很大程度上避免了市场交易的欺诈行为,维护了市场经济秩序。

3 新审计报告模式存在的问题

改革之后新的审计报告模式在一定程度上克服了传统报告模式的局限性,但其中也存在一些争议。

首先,新的审计报告模式需要注册会计师在审计报告中增加关键事项,这会增加信息成本,不利于遵循成本效益原则,会使付出的成本远大于所带来的收益。

其次,在新的审计报告模式下,注册会计师较难判断哪些是公众需要的关键信息,很难一一识别每个人的利益,即使是能力较强的审计人员,也需要花费大量的精力,这对审计行业带来了一定的挑战。

再次,在审计报告中增加关键事项可能会导致审计报告信息超载,大量的专业信息对报告使用者来说是一种挑战。部分陈述的内容比较晦涩且难以理解,会给公众带来些许不良情绪。

最后,早期的审计报告就是一种“自由开放式”的审计报告,内容根据注册会计师的情况而定,针对不同的领域不同的审计人员出具的报告会有较大差距。同样,在新的审计报告模式下,由于行业特性,不同领域的审计报告会削弱审计报告的可比性。

4 对新审计报告模式的建议

(1)提高审计行业的报酬水平。新审计报告准则规定注册会计师应在完成的报告中增加关键事项,这样既要求从业人员提高自己的能力,又要求其加大工作力度,这使审计工作的平均成本有所上升,而审计行业的报酬也应当相应提升,以符合成本效益原则。

(2)政府应加强对审计行业的投入,加强人才培养,提升从业人员的专业胜任能力与职业道德修养。建立制度保障机制,有效保障审计人员的基本权益。

(3)财务报告的使用者应提高自身的专业知识。在市场经济中,虽然信息不对称的现象时有发生,但仍存在大量的信息,身为经济市场的参与主体,财务报告使用者应学会利用这些信息来保护自身的利益不受到损害,因此,应加强对专业知识的学习。

(4)为防止审计报告的可比性和一致性减弱,注册会计师协会应进一步对关键审计事项做出范围规定,防止审计报告再回到最早期的“自由”阶段。

5 结 语

本次审计报告体系的改革具有革命性和历史性。本文叙述了审计报告改革的大环境,论述了关键审计事项的相关内容,以及在新审计报告模式下注册会计师应注意的问题。虽然取得了一定的改革成果,如,一定程度上维护了市场秩序,但新模式的审计报告仍然存在一定的缺陷,这就要求加大对审计行业的投入,培养出更符合时代需要的人才。

主要参考文献

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《关于注册会计师审计报告增加关键审计事项的思考》原文作者:于剑,该学术论文发表于:中国管理信息化 2017年12期

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